Lifetime Giving – Potenziell befreite Transfers & normale Beschleunigung aus dem Einkommen

Geschenke an Ihre Familie oder Freunde können potenziell befreite Transfers für Erbschaftssteuerzwecke sein, vorausgesetzt, Sie überleben 7 Jahre nach der Übertragung, erklärt PKF-FPM Senior Tax Manager Jarlath Devlin.

Die Erbschaftssteuer (IHT) ist wohl die unbeliebteste Steuer Großbritanniens. Im Laufe der Jahre haben Manifeste der Labour Party und der konservativen Partei versprochen, sie abzuschaffen, aber wie wir alle wissen, ist dies weder geschehen noch wird es in absehbarer Zeit geschehen. Trotz jährlicher Steuereinnahmen von über £ 5 Milliarden zahlen weniger als 5% der Nachlässe Erbschaftssteuer. In diesem Artikel wird erläutert, wie lebenslange Transfers, insbesondere potenziell befreite Transfers, dazu beitragen können, die Exposition Ihrer Familie gegenüber IHT zu minimieren.

Lebenslanges Geben und Wertübertragungen

Während man von ‘lebenslangem Geben’ spricht, verwendet das Gesetz diesen Ausdruck nicht. Stattdessen, es bezieht sich auf eine “Wertübertragung.” Dies liegt daran, dass etwas ein Geschenk sein kann, aber keinen monetären oder materiellen Wert hat. Noch wichtiger ist, dass der Wert eines Geschenks für einen Empfänger viel geringer sein kann als der Wert für die Person, die das Geschenk macht.

Nehmen wir als Beispiel an, jemand hat ein Paar Duellpistolen aus dem 18. Jahrhundert im Wert von £ 3 Millionen als Paar, aber nur im Wert von jeweils £ 1 Million. Er schenkt einen von ihnen seinem Sohn (im Wert von £ 1million), aber dadurch verliert der Spender £ 2million vom Wert seines Nachlasses. Die Strukturierung des Gesetzes zur Besteuerung des Nachlassverlusts zielt darauf ab, jemanden davon abzuhalten, große Teile seines Nachlasses zu übertragen und den Wert in keinem Verhältnis zu dem zu reduzieren, was er tatsächlich verschenkt.

Ein häufigeres Beispiel ist, dass eine Person einen halben Anteil eines Hauses geschenkt hat. Die Gesamtheit der Immobilie ist £ 300.000 wert, aber der halbe Anteil ist £ 135.000 wert. Der Verlust für den Nachlass des Spenders beträgt daher £ 165,000 (£ 300k-£ 135k).

Wie mache ich ein effektives Geschenk?

Bei vielen Gegenständen reicht es aus, sie einfach einem Familienmitglied zu übergeben und ihm mitzuteilen, dass der Vermögenswert jetzt ihnen gehört, um die Übertragung wirksam zu machen. Einem Sohn oder einer Tochter die Schlüssel eines Autos und das Zulassungsbuch zu geben und ihnen zu sagen, dass das Auto ihnen gehört, wird allgemein als Transfer akzeptiert.

Land ist jedoch anders. Unter s.2 law of Property Act 1989, “ein Vertrag über den Verkauf oder eine andere Verfügung über ein Interesse an Land kann nur schriftlich erfolgen ….” Die Übertragung muss durch eine Urkunde erfolgen, die das Eigentum legal auf den Namen des neuen Eigentümers überträgt.

Geschenke per Scheck

Eine Person kann in den letzten Tagen ihres Lebens beschließen, der Familie Geschenke per Scheck zu machen. Ein Scheck ist jedoch ein widerrufliches Mandat, das jederzeit vor der Einlösung gestoppt werden kann. Also, wenn der Spender stirbt, bevor der Scheck gelöscht wird, wird der Wert des Geschenks zum Zeitpunkt des Todes wieder in den Nachlass hinzugefügt. Dieses Geschenk wird nicht als potenziell befreiter Transfer eingestuft und die jährliche Befreiung von £ 3000 gilt nicht. Während das Schreiben von Schecks zurückgegangen ist, verwenden viele Menschen immer noch Schecks, um Rechnungen zu bezahlen und Geschenke zu machen. Jüngste Statistiken zeigen, dass 2018/19 in Großbritannien über 405 Millionen Schecks ausgestellt wurden.

Geschenke – Jährliche Ausnahmen

Mit einer jährlichen Befreiung können Sie einer Person jedes Jahr bis zu £ 3,000 schenken, ohne dass dies zum Wert Ihres Nachlasses beiträgt. Wenn Sie die jährliche Befreiung im vorangegangenen Steuerjahr nicht verwendet haben, können bis zu £ 6.000 steuerfrei begabt werden.

Kleine Geschenkbefreiung

Sie können ein kleines Geschenk von bis zu £ 250 an beliebig viele Personen steuerfrei machen. Dies wird als ‘kleine Geschenkbefreiung’ bezeichnet. Wenn der Betrag, der einer Person gegeben wird, £ 250 übersteigt, gilt stattdessen die jährliche Befreiung von £ 3.000.

Hochzeitsgeschenke

Hochzeitsgeschenke bis zu einem bestimmten Wert sind ebenfalls steuerfrei. Die Grenzen für diese Geschenke sind:

• Bis zu £ 5.000 für ein Kind
• Bis zu £ 2.500 für ein Enkelkind oder Urenkelkind
• Bis zu £ 1.000 für einen entfernteren Verwandten oder Freund.

Geschenke zur Deckung der Lebenshaltungskosten

Geschenke zur Deckung der Lebenshaltungskosten eines ehemaligen Ehepartners, eines älteren unterhaltsberechtigten Verwandten oder eines Kindes unter 18 Jahren oder in Vollzeitausbildung können ebenfalls von IHT befreit sein.

Transfers zwischen Ehegatten / Lebenspartnern

Transfers zwischen Ehegatten und Lebenspartnern sind von IHT ausgenommen, ebenso wie Geschenke an Wohltätigkeitsorganisationen und politische Parteien.

Was ist ein potenziell befreiter Transfer (PET)?

Außerhalb der oben beschriebenen Grenzen ist es auch möglich, weitere potenziell steuerfreie Geschenke an Familie oder Freunde zu machen. Diese werden als potenziell steuerbefreite Übertragungen eingestuft.

Das Problem mit Haustieren ist, dass Sie 7 Jahre nach der Herstellung der Geschenke überleben müssen, bevor sie für IHT-Zwecke außerhalb Ihres Nachlasses fallen. Daher ist es wichtig, Kapitalvermögen auf Ihre Familie zu übertragen, während eine vernünftige Erwartung besteht, dass Sie die 7-Jahre sehen werden.

Wenn der Schenker innerhalb von 7 Jahren stirbt und der Wert der Geschenke die oben genannten Befreiungen übersteigt, werden sie tatsächlich wieder zum Gesamtwert des Nachlasses addiert und mit 40% besteuert.

IHT Nil Rate Band

Derzeit ist die Erbschaftssteuer Nil Rate Band (die steuerfreie Grenze für jeden Nachlass) £ 325.000. Sobald diese überschritten ist, wird die Erbschaftssteuer in Höhe von 40% erhoben. Lebenslange Geschenke verbrauchen im Allgemeinen das IHT-Nullratenband vor allen anderen Vermögenswerten. Wenn Geschenke, die innerhalb von 7 Jahren nach dem Tod gemacht werden, die IHT-Schwelle überschreiten, wird der Empfänger mit 40% auf den Überschuss besteuert. Eine reduzierte Gebühr kann anfallen, wenn mehr als 3 Jahre ab dem Datum des Geschenks vergangen sind, wie in der folgenden Tabelle angegeben.

Betriebs- und landwirtschaftliches Vermögen

Bestimmte Vermögenswerte, wie z. B. betriebs- und landwirtschaftliches Eigentum, können von der Erbschaftssteuer besonders befreit werden.

• Gewerbeimmobilienentlastung: Bestimmte Unternehmensübertragungen haben Anspruch auf bis zu 100% Gewerbeimmobilienentlastung. Um sich zu qualifizieren, muss das Unternehmen zwei Jahre oder länger als potenziell gewinnbringendes Unternehmen gehandelt haben und darf kein investmentbasiertes Unternehmen sein. Während die 7-Jahres-Regel weiterhin gilt, kann der Empfänger, wenn die Person, die die Übertragung vornimmt, 7 Jahre lang nicht überlebt, weiterhin Anspruch auf Erleichterung des Geschäftseigentums haben, sofern er das Geschäft weiterhin als Handel führt.
• Entlastung des landwirtschaftlichen Eigentums: Landwirte erhalten auch sehr großzügige IHT-Pausen auf landwirtschaftlichen Flächen, die für mindestens 2 Jahre landwirtschaftlich genutzt werden. Wenn eine Person ihr eigenes Land bewirtschaftet und das Bauernhaus an das Land angeschlossen ist, kann es auch für landwirtschaftliche Eigentumsentlastung qualifizieren. Jeder Wert, der über den landwirtschaftlichen Wert (Entwicklungswert) hinausgeht, kann geschäftliche Erleichterung hervorrufen, wenn der Eigentümer das Land selbst bewirtschaftet. Wenn landwirtschaftliche Flächen zu Lebzeiten des Landwirts übertragen werden, gilt die 7-Jahres-Überlebensregel. Wenn der Landwirt jedoch 7 Jahre nicht überlebt, kann der Empfänger weiterhin von der Erleichterung des landwirtschaftlichen Eigentums profitieren, sofern er das Land noch bewirtschaftet.

Beachten Sie, dass bei der Planung der Inanspruchnahme von Erleichterungen für gewerbliche oder landwirtschaftliche Immobilien immer professioneller Rat eingeholt werden sollte, da dies je nach den Umständen zu Fallstricken führen kann.

Ausnahmen von Ausgaben aus Einnahmen

Bisher konzentrierte sich dieser Artikel in erster Linie auf Kapitalvermögen, bei denen alles, was der Erwerber zu Lebzeiten überträgt, 7 Jahre lang überlebt, nicht in seinem Todesnachlass enthalten ist.

Es ist jetzt an der Zeit, sich auf das Einkommen zu konzentrieren. Selten kann HMRC als großzügig beschrieben werden, aber es gibt eine Ausnahme von dieser Regel — nämlich normale Ausgaben aus Einkommen. Gemäß Abschnitt 21 des Erbschaftssteuergesetzes von 1984 ist ein Geschenk von IHT befreit, wenn es die folgenden drei Bedingungen erfüllt:

1. Es ist Teil der normalen Ausgaben des Veräußerers
2. Es wird aus Einkommen gemacht (ein Jahr mit einem anderen nehmen), und
3. Es hinterlässt dem Veräußerer genügend Einkommen, um seinen normalen Lebensstandard aufrechtzuerhalten.

Die erste Bedingung konzentriert sich auf das Wort ‘normal’. Im Wesentlichen sollte der Schenkungsprozess gewohnheitsmäßig sein; Es muss ein festes Muster oder eine Verpflichtung zu einem festen Muster geben. Dies könnte beispielsweise durch regelmäßige Zahlungen an den Rententopf eines Familienmitglieds erreicht werden. Eine solche Zahlung gilt nicht nur als steuerbefreit, wenn sie vom Einkommen stammt, sondern die Rentenbeiträge erhalten auch Steuererleichterungen von der Regierung für den Empfänger. Die HMRC besteht im Allgemeinen auf einem Zeitraum von 3 Jahren oder mehr, um diese Bedingung abzudecken, obwohl diese Zeitskala nicht in der Gesetzgebung enthalten ist. Für alle, die sich ein Gerichtsurteil ansehen möchten, in dem ein bedeutendes Geschenk für die Befreiung qualifiziert ist, lesen Sie das Handbuch zur Erbschaftssteuer unter IHTM14244 und lesen Sie mehr über Bennett and Others v IRC.

Zweitens müssen die Geschenke ‘Einkommen’ und nicht Kapitalvermögen sein. Geschenke wie Aktien, Schmuck oder ein Auto sind beispielsweise nicht qualifiziert. Sie sind potenziell befreite Transfers. Die HMRC untersucht forensisch das Einkommensniveau für jedes relevante Jahr, um sicherzustellen, dass genügend Einkommen zur Verfügung steht, um das Geschenk abzudecken. In einem Jahr, in dem ein Einkommensdefizit auftritt, kann ein Überschuss aus dem Vorjahr zum Ausgleich vorgetragen werden. Die HMRC wird sich jedem Versuch widersetzen, ungenutzte Überschusseinkünfte aus mehr als zwei Jahren zuvor vorzutragen, und behaupten, dass nach diesem Zeitraum das Einkommen in Kapital umgewandelt wird, insbesondere wenn es in ein Sparkonto investiert wird. Sofern genügend Überschusseinkommen vorhanden sind, gibt es keine Begrenzung für den Betrag, der verschenkt werden kann. Nebenbei und aus Gründen der Klarheit akzeptiert die HMRC, dass Abschnitt 21 gilt, wenn ein Elternteil tatsächlich Einkommen ausgibt, um ein Kapitalvermögen für ein Kind wie ein Auto zu kaufen. Dies gilt nicht, wenn sich das begabte Auto bereits im Besitz des Elternteils befindet.

Schließlich kommen Geschenke aus dem Einkommen nicht in Betracht, wenn der Übergeber Einsparungen vornehmen musste, um die normalen Lebenshaltungskosten zu decken. Die HMRC behandelt die Geschenke dann als Haustiere und es gilt die 7-Jahres-Überlebensregel.